Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)

L'IRPP est un impôt direct calculé sur la base des gains réalisés par toute personne physique imposable. Cet impôt existe dans notre pays depuis 1973, et il a connu une réforme par la loi N°2002/014 qui rend son application encore plus simple.

Avec la réforme, l’IRPP s’est adapté aux exigences économiques de l’heure. Il simplifie et rend plus claire le mode d’imposition, de même qu’il permet la sécurisation des recettes de l’Etat ainsi qu’une meilleure redistribution de la charge fiscale.

L’IRPP concerne toute personne physique ayant son domicile fiscal au Cameroun ou réalisant des revenus de source camerounaise. Sont ainsi concernés les salariés, les pensionnés, les rentiers, les commerçants, les agriculteurs, les artisans, les propriétaires fonciers et les professions libérales.

Il existe toutefois des exceptions prévus par la loi sur l’IRPP. A titre d’exemple, nous citerons :

• Les salaires mensuels de moins de 52000 FCFA ;
• Les intérêts de bons de caisse ;
• Les intérêts de comptes d’épargne pour les placements d’au plus 10 millions de FCFA ;
• Les bourses d’étude
• Les plus-values nettes globales inférieures à 500 000 FCFA résultant de la cession d'actions, d'obligations et autres parts de capital effectuées par les particuliers ;
• Les Obligations émises par les sociétés ;
• Les Indemnités ayant en général un caractère de réparation du préjudice subi.

L’imposition se calcule sur la base du revenu net global dont le contribuable aura disposé au cours d’une année fiscale, après un abattement forfaitaire de 500000 FCFA. Le montant de l’impôt s’obtient alors ainsi qu’il suit :

• De 0 à 2 000 000 FCFA 10% ;
• De 2 000 001 à 3 000 000 FCFA 15% ;
• De 3 000 001 à 5 000 000 FCFA 25% ;
• Plus de 5 000 000 FCFA 35%.

Ce montant est alors majoré de centimes additionnels communaux (CAC) à hauteur de 10%, lesquels s'appliquent uniquement sur le principal de l'IRPP au titre des traitements et salaires, les BIC, les BNC et les BA.

Les innovations majeures de l'IRPP réformé

• On a un niveau d'imposition au lieu de deux ;
• Le quotient familial a disparu ;
• Le seuil des salaires exonérés est passé de 25.000 à 52.000 FCFA ;
• L'imposition par foyer a disparu au profit de l'imposition séparée;
• Le taux marginal d'imposition est passé de 60% à 35%;
• La dispense de l'obligation de déclaration, pour les contribuables n'ayant pour seuls revenus que le salaire ou les revenus de capitaux mobiliers.

Les obligations déclaratives des assujettis à l'IRPP

• Souscription avant le 15 mars de chaque année d'une déclaration détaillée de ses revenus ;
• Toutefois, les salariés qui ne disposent pas d'une autre source de revenus sont dispensés du dépôt de déclaration à la fin de l'année ;
• Souscription d'une déclaration avant le 15 du mois qui suit la fin de chaque mois ou trimestre pour le paiement des acomptes et précomptes d'impôts.

A- Traitements, Salaires, Pensions et Rentes viagères

- déterminer le revenu brut imposable(RBI) annuel en additionnant les 12 revenus mensuels
- déterminer le revenu net(RN) annuel en diminuant du RBI les charges déductibles suivantes: l'abattement professionnel(30% du RBI);
la part salariale des cotisations sociales qui est de 2,8% du revenu mensuel plafonné à 300 000FCFA par mois.
ainsi RN = RBI - (abattement professionnel + charges sociales salariales)

Exemple: Armand njogang est agent de maîtrise à la société des scieries nationales, il a un revenu mensuel brut de 250 000FCFA. liquidez son IRPP!

liquidation:

RBI: 250 000 x 12= 3 000 000FCFA
Abattement professionnel = 3 000 000 x 30% = 900 000FCFA
Charges sociales salariales(CNPS)= 3 000 000 x 2,8% = 84 000FCFA
RN= 3 000 000 - (900 000 + 84 000) = 2 016 000 FCFA
Revenu net imposable (RNI) = 2 016 000 - 500 000 = 1 516 000FCFA
            de 0 à 1 516 000     1 516 000 x 10% = 151 600
                                principal de l'impôt        =  151 600
                                 CAC = 151 600 x 10% =    15 160
                                 IRPP dû = 151 600 + 15 160 = 166 760FCFA

NB: les revenus des capitaux mobiliers sont liquidés par application du taux libératoire de 15%. ce taux est fixé à 10% pour les plus-values sur cessions de titres de placement d'un montant net global supérieur à 500 000FCFA.

B- Revenus fonciers

RBI = somme des loyers perçus d'immeubles bâtis ou non
Abattement des charges d'entretien dument justifiées, à défaut application d'un taux de 30% sur le RBI
RN = RBI - abattement professionnel
Exemple: Alex est propriétaire d'un immeuble sis à Akwa Douala. cet immeuble abrite 4 locataires qui versent chacun un loyer de 250 000FCFA.
RBI = (250 000 x 4) x 12 = 12 000 000
Abattement professionnel= 12 000 000 x 30% = 3 600 000
RN = 12 000 000 - 3 600 00 = 8 400 000
RNI = 8 400 000 - 500 000 =  7 900 000

                  de 0 à 2 000 000      2 000 000 x 10% = 200 000
     de 2 000 001 à 3 000 000      1 000 000 x 15% = 150 000
     de 3 000 001 à  5 000 000       2 000 000 x 25% = 500 000
     de 5 000 001 à 7 900 000        2 900 000 x 35% = 1 015 000
principal de l'impôt= 200 000 + 150 000 + 500 000 + 1 015 000 = 1 865 000
                                    CAC     = 1 865 000 x 10% = 186 500
                                   IRPP dû= 1 865 000 + 186 500 = 2 051 500FCFA

NB: en ce qui concerne les plus-values immobilières, l'impôt est déterminé par application d'un taux de 10% sur la différence entre la valeur de cession et la valeur d'acquisition de l'immeuble diminuée des charges réelles dument justifiées et des droits d'enregistrement de la cession.
toutefois en cas d'acquisition gratuite, les droits d'enregistrement sont imposables.

C- cas des bénéfices des activités industrielles, commerciales, artisanales, industrielles et des professions non commerciales et assimilées.

ici le revenu net imposable est le résultat de l'exercice obtenu par la différence suivante: Produits - Charges. en cas de bénéfice, il est appliqué le barème de l'IRPP ci-dessus. l'impôt ainsi liquidé est diminué du montant des acomptes d'impôts versés tout au long de l'exercice.

Exemple: un commerçant,  a réalisé un chiffre d'affaires de 1 300 000 000FCFA au cours de l'exercice 2008. le résultat fiscal de l'exercice est de 64 000 000 FCFA. liquidez l'IRPP dû par ce commerçant.

de 0 à 5 000 000                                                                  850 000
de 5 000 001 à 65 000 000                60 000 000 x 35% =  21 000 000
                                                                     principal =  21 850 000
                                                 CAC = 21 850 000 x 10%=    2 185 000
                                              IRPP dû = 21 850 000 + 2 185 000 = 24 035 000                  

                   Acomptes versés = 1 600 000 000 x 1,1% = 17 600 000
                    IRPP restant dû = 24 035 000 - 17 600 000 = 6 435 000

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